Umelecký honorár predstavuje odmenu za umeleckú činnosť, ktorá je často spojená s autorským právom. Zdanenie týchto príjmov na Slovensku má svoje špecifiká, ktoré je dôležité poznať pre správne splnenie daňových povinností. Tento článok sa venuje komplexnému prehľadu toho, ako zdaniť umelecký honorár, vrátane výpočtov a postupov, ktoré je potrebné dodržať.
Základným právnym predpisom, ktorý upravuje zdanenie príjmov na Slovensku, jezákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len "zákon o dani z príjmov"). V tomto zákone sú definované rôzne druhy príjmov, medzi ktoré patria aj príjmy z umeleckej činnosti. Dôležité je rozlíšiť, či ide o príjem zo závislej činnosti (zamestnanie) alebo o príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podnikanie, živnosť, slobodné povolanie).
Príjem zzávislej činnosti (podľa § 5 zákona o dani z príjmov) vzniká vtedy, ak umelec pracuje pre zamestnávateľa na základe pracovnej zmluvy alebo obdobného právneho vzťahu. V takomto prípade zráža daň a odvody zamestnávateľ. Ak ale umelec pôsobísamostatne, teda nie je v pracovnoprávnom vzťahu, jeho príjem sa považuje za príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podľa § 6 zákona o dani z príjmov).
Podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti patria aj príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu. Tieto príjmy sa zdaňujú, ak daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona, teda ak sa vopred písomne dohodol s platiteľom dane, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. To znamená, že umelec si daň vysporiada sám prostredníctvom daňového priznania. Patria sem napríklad:
Ak umelec dosahuje príjmy z umeleckej činnosti ako samostatne zárobkovo činná osoba, musí postupovať nasledovne:
Základ dane sa vypočíta ako rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovo uznateľnými výdavkami. Umelec si môže vybrať, či si uplatní preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky.
Pri uplatňovaní preukázateľných výdavkov je potrebné mať doklady o všetkých výdavkoch, ktoré súvisia s umeleckou činnosťou. Medzi takéto výdavky patria napríklad:
Dôležité je, aby tieto výdavky boli preukázateľne spojené s dosahovaním príjmov z umeleckej činnosti.
Alternatívou k preukázateľným výdavkom sú paušálne výdavky. Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov nie je potrebné preukazovať konkrétne výdavky dokladmi. Uplatniť si možno60 % z úhrnu príjmov, maximálne však20 000 eur ročne. Okrem toho si možno uplatniť aj zaplatené odvody do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne.
Príklad: Umelec dosiahol príjem 15 000 eur. Uplatňuje si paušálne výdavky.
Výpočet: 60 % z 15 000 eur = 9 000 eur. Ak umelec zaplatil na odvodoch 2 000 eur, jeho základ dane je: 15 000 eur - 9 000 eur - 2 000 eur = 4 000 eur.Príjmy z autorských práv sú špecifickým druhom príjmu z umeleckej činnosti. Podľa autorského zákona má autor právo na odmenu za použitie svojho diela. Tieto príjmy sa zdaňujú rovnako ako ostatné príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Platiteľ dane (napr. vydavateľstvo, televízia) môže zraziť z príjmu z autorských právzrážkovú daň. V takom prípade umelec nemusí tento príjem uvádzať v daňovom priznaní, ak je zrážková daň konečná. Ak sa však umelec s platiteľom dane dohodne, že sa zrážková daň neuplatní, musí príjem zdaniť v daňovom priznaní. V takomto prípade si môže uplatniť aj výdavky (preukázateľné alebo paušálne) a znížiť tak základ dane.
Umelec, ktorý dosahuje príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, môže byť povinný platiť odvody do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne. Povinnosť platenia odvodov vzniká vtedy, ak príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti presiahne určitú hranicu. Táto hranica sa každoročne mení. Pre rok 2025 je potrebné overiť aktuálnu výšku hranice na stránkach Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní.
Ak príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti presiahne stanovenú hranicu, umelec sa stáva povinným platiť odvody do Sociálnej poisťovne. Výška odvodov závisí od výšky dosiahnutého príjmu.
Povinnosť platenia odvodov do zdravotnej poisťovne vzniká automaticky, ak umelec dosahuje príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Výška odvodov závisí od výšky dosiahnutého príjmu.
Pre lepšie pochopenie uvádzame niekoľko príkladov z praxe:
Zdanenie umeleckého honoráru na Slovensku má svoje špecifiká, ktoré je potrebné poznať pre správne splnenie daňových povinností. Dôležité je rozlíšiť, či ide o príjem zo závislej alebo samostatnej zárobkovej činnosti, viesť evidenciu príjmov a výdavkov, správne vypočítať základ dane a včas podať daňové priznanie. V prípade nejasností je vždy vhodné poradiť sa s daňovým poradcom.
tags: #Umelec